Chcemy Ci dzisiaj opowiedzieć o możliwości zmiany opodatkowania od połowy roku. Nowelizacja Polskiego Ładu 2.0 wprowadziła możliwość zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na skalę ze skutkiem od 1 lipca. Opowiemy zatem, co się z tym wiąże.
Jeśli wolisz przyswoić dawkę tej wiedzy za pomocą wideo, znajdziesz je na samym dole tego artykułu.
Możliwość zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na skalę podatkową ze skutkiem od 1 lipca 2022 roku
Bardzo specyficzny przepis zawarty w nowelizacji ustawy Polski Ład, obowiązujący od lipca 2022 roku, umożliwia podatnikom rozliczającym się na podatku liniowym oraz na ryczałcie zmiany formy opodatkowania na skalę podatkową wsteczną, czyli taką, która obowiązuje za cały rok 2022. Dziś chciałem opowiedzieć o jeszcze jednej możliwości zmiany – a mianowicie zmianie formy opodatkowania również z ryczałtu na skalę, ale ze skutkiem od 1 lipca 2022 roku. Możliwość ta jest różna od tej, która powoduje zmianę za cały rok podatkowy. Można powiedzieć, że generuje ona pewną fikcję podatkową, że w roku 2022 mamy poniekąd 2 lata podatkowe – pierwszy rok od stycznia do końca czerwca, który rozliczamy na dotychczasowych zasadach. Zakładając, że wybraliśmy podatek rozliczany według zasad ryczałtowych, to od stycznia do końca czerwca rozliczamy się na ryczałcie, a począwszy od lipca do końca roku, czyli do 31 grudnia 2022 roku, rozliczamy się już na zasadach według skali.
Mamy tu kilka różnic w stosunku do zmiany stosowanej z mocą wsteczną. Po pierwsze z tej zmiany skorzystać mogą tylko podatnicy rozliczający się na ryczałcie. Osoby na podatku liniowym już niestety nie będą mogły tego zastosować. Po drugie musimy złożyć stosowne zawiadomienie i to w terminie do 22 sierpnia 2022 roku, zatem czasu mamy stosunkowo niewiele.
Forma tego oświadczenia nie została w żaden sposób określona w ustawie, więc zakładamy, że może być to dowolne pismo złożone do właściwego dla danego podatnika naczelnika urzędu skarbowego, w którym informuje on o chęci zrezygnowania z rozliczenia ryczałtowego ze skutkiem od 1 stycznia 2022 roku.
Trzecia istotna różnica polega na tym, że w przypadku zmiany formy opodatkowania z mocą wsteczną, czyli za cały rok 2022, zmiana taka nie skutkuje na kolejne lata podatkowe. Czyli chcąc rozliczać się według skali w roku 2023 i w kolejnych, mamy obowiązek niejako dodatkowego powiadomienia o tym naczelnika urzędu skarbowego. Nie wystarczy więc samo złożenie PIT-36 za rok 2022. Tymczasem to niejako półroczne rozliczenie, czyli rezygnacja od pierwszego lipca z ryczałtu – co ciekawe, będzie miała skutek na kolejne lata.
Jakie zatem skutki odniesie złożenie stosownego oświadczenia do urzędu skarbowego o chęci rezygnacji z ryczałtu ze skutkiem od 1 lipca? Za pierwsze miesiące będziemy mieć rozliczenie ryczałtowe, czyli od stycznia do czerwca podatek będziemy mieć obliczany od przychodu, według właściwej stawki ryczałtu. Składki zdrowotne będą również płacone według zasad obowiązujących dla ryczałtu, czyli według zryczałtowanej wysokości, w zależności od progu przychodowego. Od pierwszego lipca będziemy już rozliczać się normalnie według, zasad skalowych, czyli obliczamy zamiast przychodu dochód, jako podstawę opodatkowania, a więc uwzględniamy przychód oraz pomniejszamy go o koszty uzyskania przychodu. Mamy prawo do stosowania kwoty wolnej od podatku w wysokości 30 000 zł i obliczamy podatek według stawki 12%, a przy przekroczeniu progu podatkowego – według stawki 32%.
Ciekawą okoliczność stanowi fakt, że przepisy nowelizujące ten Polski Ład nie uwzględniły żadnego dzielenia kwot czy limitów przewidzianych w ustawie w stosunku do osób, które wybrały opodatkowanie ryczałtem dla pierwszej połowy roku 2022 i skalą za drugą połowę. Innymi słowy osobie, która tylko 6 miesięcy, a więc od lipca do grudnia, rozliczy według zasad ogólnych opodatkowania, czyli według skali podatkowej, przysługiwać będą pełne limity – nie połowa, a cała kwota 30 000 zł rocznie będzie mogła pozostać nieopodatkowana, ale limit przekroczenia progu podatkowego nadal będzie wynosić 120 000 zł.
Ważna możliwość optymalizacji
Widzimy tu zatem pierwszą możliwość optymalizacji, bo de facto do tych dochodów opodatkowanych skalą nie będą wliczać się dochody czy przychody z pierwszej połowy roku. Te niejako oddzielamy grubą kreską pierwszego lipca i pozostawiamy na zasadach ryczałtowych. Z drugiej strony również limity przewidziane dla podstawy obliczania składki zdrowotnej za pierwszą połowę roku możemy poniekąd traktować na preferencyjnych zasadach. Tam bowiem roczne limity przychodowe wynosiły 60 000 dla tej najniższej stawki składki zdrowotnej, pomiędzy 60 a 300 000 dla tej przeciętnej i powyżej 300 000 – według tej najwyższej stawki przewidzianej w ustawie. Limity te możemy stosować w całości dla pierwszej połowy roku, a co za tym idzie, mniejsze jest ryzyko, że wpadniemy w wyższy próg przychodowy.
Zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na skalę podatkową ze skutkiem od 1 lipca 2022 roku – czy to się opłaca?
Oczywiście opłacalność przejścia na opodatkowanie według skali w połowie roku 2022 trzeba kalkulować, robiąc konkretne wyliczenie z uwzględnieniem pierwszej połowy roku i jakimiś prognozami na drugą połowę. Przede wszystkim musimy uwzględnić kwotę naszych przychodów i kosztów oraz pamiętać o tym, że spada nam pierwsza podstawowa stawka podatku na skali do 12%. Z drugiej jednak strony składkę zdrowotną przy przejściu na skalę będziemy musieli nadal odliczać jako 9% od dochodu. Trzeba też pamiętać, że do tego progu podatkowego, który wynosi 120 000 zł i powyżej którego płacimy wyższą stawkę podatku 32% wliczać się będą również inne tytuły do wynagrodzenia, jeżeli takowe posiadamy, czyli jeżeli na przykład zasiadamy w zarządzie, w radzie nadzorczej, mamy umowy zlecenia, o dzieło, czy wręcz umowę o pracę. Wówczas również trzeba kalkulować, że może te dochody wchodzą nam do progu podatkowego i konsumują kwotę wolną od podatku 30 000 zł rocznie.
Jedna rzecz wciąż budzi jednak wątpliwości i może poniekąd przesądzać o opłacalności przejścia na skalę podatkową z ryczałtu. Chodzi o wspólne rozliczenie z małżonkiem. Nie mamy bowiem całkowitej pewności, czy takie prawo przysługuje osobie, która przechodzi na rozliczenie według zasad ogólnych w połowie roku i która nie korzysta z opodatkowania ryczałtem dochodów innych niż z tytuł najmu, a więc głównie z działalności gospodarczej, w roku podatkowym. Pomimo tego, że mamy tutaj pewną fikcję, jakby dwa lata podatkowe, formalnie rzecz biorąc, jest to nadal jeden rok, zatem zapewne organ podatkowy uzna, że biorąc pod uwagę pierwsze sześć miesięcy rozliczenia działalności gospodarczej na ryczałcie, prawo do rozliczenia wspólnie z małżonkiem nie przysługuje. Miejmy nadzieję, że Ministerstwo Finansów wyda jakieś objaśnienia przed terminem 22 sierpnia, ostatecznym terminem składania stosownych oświadczeń.
Mówiąc o możliwości zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne, warto wspomnieć również o przychodach osiąganych z najmu. Przychody te również mieliśmy prawo opodatkowywać na zasadach ryczałtowych i przepisy również wprowadziły możliwość zmiany w trakcie roku podatkowego formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogólne, ale przychodów tych nie możemy zmienić w połowie roku. Musimy zatem wybrać. Jeżeli chcemy opodatkować się według skali podatkowej i zrezygnować z ryczałtu, możemy to zrobić, ale ze skutkiem na cały rok podatkowy, czyli z mocą wsteczną od 1 stycznia. Tego rodzaju przychodów nie możemy zmienić z mocą od 1 lipca. Jest to jedna różnica w stosunku do przychodów osiąganych z działalności gospodarczej.
Warto jeszcze wspomnieć o sposobie rozliczenia, biorąc pod uwagę logikę dwóch quasi-lat podatkowych w roku kalendarzowym 2022 przy zmianie ryczałtu lub porzuceniu ryczałtu począwszy od lipca tego roku. Powinniśmy wówczas złożyć dwa pity. Poniekąd za pierwszą połowę roku, kiedy rozliczyliśmy się na zasadach ryczałtowych, składamy PIT-28 do drugiego maja 2023, natomiast za drugą połowę roku składamy PIT-36, właściwy dla rozliczeń podatników rozliczających się na zasadach ogólnych.
Tutaj możesz obejrzeć odcinek o możliwości zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na skalę podatkową ze skutkiem od 1 lipca 2022 roku:
